בהחלטה שניתנה בוועדת ערר בריטיש ישראל השקעות נ' מסמ"ק חיפה, נקבע כי איגוד מקרקעין שהתמזג עם חברה אחרת, ישלם מס רכישה לפי שווי המניות ולא לפי שווי המקרקעין.
עובדות המקרה
לפי ההסכם בין בריטיש ישראל לאקטיב, נרכשו מאקטיב מניות של חברת טרמס, שבבעלותה מקרקעין רבים באזור יקנעם, בתמורה להקצאת 1/6 ממניותיה של בריטיש ישראל.
המחלוקת המרכזית
עמדת העוררת
יש לחשב מס רכישה לפי סעיף 103 לפקודה - על שווי המניות
עמדת המשיב
יש לחשב לפי חוק מיסוי מקרקעין - על שווי המקרקעין (טרמס הנה איגוד מקרקעין)
הרקע: אישור תוכנית המיזוג
החברות פנו לרשות המיסים לאישור תוכנית המיזוג אגב החלפת מניות לפי סעיף 103ב(ב) לפקודה. הבקשה אושרה בהחלטת מיסוי, ובמסגרתה אושרה הערכת שווי המניות בסך כ-229 מיליון ₪.
בהודעה שנשלחה למנהל מיסוי מקרקעין, טענה העוררת כי העסקה אינה חייבת במס רכישה מאחר שטרמס אינה איגוד מקרקעין. המנהל לא קיבל טענה זו וחייב את העוררת במס רכישה בשיעור 5% משווי המקרקעין.
מהו מיזוג אנכי?
מיזוג אנכי משמעותו החלפת מניות בין החברה הקולטת (בריטיש ישראל) לחברה הנקלטת (טרמס), באופן שהחברה הנקלטת הפכה לחברת בת של הקולטת, ובתמורה קיבלה המעבירה (אקטיב) 1/6 ממניות החברה הקולטת.
פסיקת הוועדה
הוועדה הסבירה כי המחוקק מעודד שיתופי פעולה בין תאגידים. במקרה זה:
הקביעות העיקריות
- • חברת טרמס היא אכן איגוד מקרקעין - בניגוד לטענת העוררת, בהתאם לגישת המנהל
- • מס הרכישה יחושב לפי שווי המניות - מאחר שבפרק המיזוגים בפקודה לא צוין שהשווי הוא לפי שווי המקרקעין
- • החלטת המיסוי מחייבת - המשיב אינו רשאי לסטות ממנה אלא בנסיבות חריגות
ההשלכות הכספיות
| אפשרות | בסיס החישוב | שיעור מס רכישה | סכום מס רכישה |
|---|---|---|---|
| לפי עמדת העוררת | שווי מניות: 229 מיליון ₪ | 0.5% | ~1.15 מיליון ₪ |
| לפי עמדת המנהל | שווי מקרקעין: 325 מיליון ₪ | 5% | ~16.25 מיליון ₪ |
ההפרש שבמחלוקת: כ-15 מיליון ₪.
הכלל שנקבע
תקדים חשוב למיזוגים
לפי סעיף 103 לפקודה, במיזוג אגב החלפת מניות לא חל שום מס למעט מס רכישה בשיעור 0.5% משווי המניות.
ניתן להתייחס לשווי העסקה כשווי המניות שהועברו, גם כאשר החברה הנרכשת היא איגוד מקרקעין.
חשיבות החלטת המיסוי
הוועדה קבעה כי לגבי החלטת המיסוי שהתקבלה כדין, המשיב אינו רשאי לסטות ממנה אלא בנסיבות חריגות שלא התקיימו במקרה דנן.
מתכננים מיזוג או שינוי מבנה?
חיסכון של מיליונים בשאלת החישוב הנכון. צרו קשר לייעוץ מקצועי ולהגשת בקשה להחלטת מיסוי.
שאלות נפוצות
האם במיזוג חברות משלמים מס רכישה?
כן, אך בשיעור מופחת של 0.5% בלבד לפי סעיף 103 לפקודה, כאשר מתקיימים תנאי פרק המיזוגים.
לפי מה מחשבים את מס הרכישה במיזוג?
לפי פסיקת הוועדה, מס הרכישה מחושב לפי שווי המניות שהועברו, ולא לפי שווי המקרקעין, גם כאשר מדובר באיגוד מקרקעין.
מהו מיזוג אנכי?
מיזוג אנכי הוא מיזוג שבו החברה הנקלטת הופכת לחברת בת של החברה הקולטת, בתמורה להקצאת מניות של הקולטת לבעלי המניות של הנקלטת.
האם כדאי לבקש החלטת מיסוי לפני מיזוג?
בהחלט כן. החלטת מיסוי מאושרת מחייבת את רשות המיסים ומעניקה וודאות. במקרה זה, החלטת המיסוי מנעה מהמנהל לחייב לפי שווי המקרקעין.
