תשלום המשולם לעובד מהמעביד לשעבר בגין הסכם אי תחרות - האם מדובר בהכנסה פירותית או הונית? בית המשפט העליון דן בסוגיה זו במספר ערעורים מרכזיים: ברנע, אבידן וקרינל, והתבסס גם על הלכת ניסים.
הכלל: חזקה שמדובר בהכנסה פירותית
העיקרון המשפטי
תשלום המשולם לעובד באופן רגיל מהווה הכנסה פירותית, הנכללת בסעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה. הנטל לסתירת חזקה זו מוטל על העובד.
המבחן הדו-שלבי
בית המשפט העליון קבע כי יש לבחון את תשלומי אי התחרות בשני שלבים:
שלב ראשון
לברר שמדובר בתניית אי תחרות אמיתית - ולא בתשלום שכר עבודה במסווה של אי תחרות
שלב שני
לסתור את החזקה כי מדובר בהכנסת עבודה - להוכיח שמדובר בתקבול הוני
מהות הפיצוי בגין אי תחרות
העובד מקבל את התשלום בגין אי תחרות כפיצוי על הירידה בהכנסותיו, לאור ההגבלה המוטלת עליו. השקפת בית המשפט היא כי שכר העבודה שהעובד לא יקבל בעתיד הוא כדין שכר עבודה.
ההשלכה המעשית
למעט מקרים חריגים, שבהם מדובר בחוסר השתכרות עתידית לאחר תום תקופת אי התחרות, הראייה היא כי מדובר בהכנסה פירותית.
סעיף 89(ג) - כלל העדפת המסלול הפירותי
הכלל המשפטי
לפי סעיף 89(ג) לפקודה, אם ניתן לסווג הכנסה הן במסלול ההוני והן במסלול הפירותי - יועדף המסלול הפירותי. כל עוד מדובר בתקבול בעל מאפיינים מעורבים, יועדף המסלול הפירותי.
פסק דין טוביה פלדמן
לאחרונה נדון תיק נוסף בשם טוביה פלדמן בבית המשפט המחוזי מרכז, וגם בו נפסק בדומה לאמור לעיל - כי תשלום בגין אי תחרות מסווג כהכנסה פירותית.
מתי כן יוכר כתקבול הוני?
החריג הנדיר
רק במקרים חריגים ביותר יסווג התשלום כהוני:
- • כאשר נפגעה יכולת ההשתכרות מעבר לתקופת אי התחרות שהוסכמה
- • כאשר יש פגיעה קבועה בכושר ההשתכרות העתידי
- • כאשר ההגבלה פוגעת ביכולת לעבוד בתחום המקצועי לצמיתות
סיכום והשלכות מעשיות
המסקנה
לאור פסיקת בית המשפט העליון, יקשה מאוד לסווג תשלום בגין אי תחרות כתקבול הוני לעניין מס הכנסה, אלא במקרים חריגים ביותר בהם נפגעה יכולת ההשתכרות של העובד מעבר לתקופת אי התחרות שהוסכמה.
- תשלום בגין אי תחרות ימוסה כהכנסת עבודה במס שולי
- נטל ההוכחה לסיווג הוני מוטל על העובד
- יש לבחון האם נפגעה יכולת ההשתכרות מעבר לתקופת ההגבלה
- כלל סעיף 89(ג) מעדיף סיווג פירותי במקרה של ספק
מנהלים משא ומתן על הסכם אי תחרות?
חשוב להבין את השלכות המס לפני החתימה. צרו קשר לייעוץ מקצועי בתכנון המס האופטימלי.
שאלות נפוצות
כיצד ממוסה תשלום בגין הסכם אי תחרות?
בדרך כלל כהכנסת עבודה (מס שולי עד 50%), ולא כרווח הון (25%). בית המשפט העליון קבע שיש חזקה שמדובר בהכנסה פירותית.
על מי נטל ההוכחה?
על העובד. העובד צריך להוכיח שמדובר בתניית אי תחרות אמיתית, ושהתשלום מפצה על פגיעה הונית ולא על אובדן הכנסה פירותית.
מתי תשלום אי תחרות יכול להיחשב הוני?
רק כאשר נפגעה יכולת ההשתכרות של העובד מעבר לתקופת אי התחרות שהוסכמה - כלומר פגיעה קבועה בכושר ההשתכרות.
מהם פסקי הדין המרכזיים בנושא?
ברנע, אבידן וקרינל בבית המשפט העליון, שהתבססו על הלכת ניסים. לאחרונה גם פסק דין טוביה פלדמן במחוזי אישר עמדה זו.
