סעיף 48א(ה) לחוק מיסוי מקרקעין מאפשר למוכר נכס לבקש פריסת מס השבח הריאלי על פני מספר שנים. אך מה קורה כאשר המוכר הוא תושב חוץ או חברה? סוגיות אלה נדונו בפסיקה ובהחלטות מיסוי חשובות.
הכלל הבסיסי
סעיף 48א(ה) לחוק
למוכר נכס מקרקעין ניתנת אפשרות לבקש פריסת השבח הריאלי על פני מספר שנים - עד 4 שנים או תקופת הבעלות בנכס, לפי הקצרה מביניהן.
פריסת שבח במקרה של ירושה - החלטת מיסוי 5825/12
עמדת רשות המיסים הייתה שפריסת השבח מתאפשרת רק עבור התקופה שבה המוכר היה הבעלים הפורמלי של הנכס. אולם, בהחלטת מיסוי 5825/12 חל שינוי מהותי.
עובדות המקרה
שני אחים ירשו 2 דירות מגורים מהוריהם. היורשת ביקשה לאפשר לה לפרוס את מס השבח כך שתקופת הבעלות לצורך הפריסה תחושב לפי עקרון "כניסה לנעלי המוריש".
ההחלטה שהתקבלה
תקופת הבעלות בנכס תתחיל משנת המס שלאחר שנת המס בה נרכשו המקרקעין על ידי המוריש - ולא ממועד קבלת הירושה. משמעות: היורש יכול לפרוס על פני 4 שנים גם אם ירש את הנכס לאחרונה.
פריסת שבח לתושב חוץ
סעיף 48א(ה) קובע כי הפריסה מותרת למוכר שהוא תושב ישראל. אולם, מה הדין לגבי תושבי חוץ?
ועדת ערר ברוך ואח' נ' מדינת ישראל (12-03-10516)
נקבע כי לאור הוראות אמנת המס בין ישראל לבריטניה, הגוברות על הוראות החוק, וכן לאור סעיף 21 לאמנה בעניין אי ההפליה:
חייב מנהל מיסוי מקרקעין לחשב את השבח לתושב חוץ כפי שהיה מחושב לתושב ישראל.
המשמעות המעשית
ניתן לדרוש פריסה של השבח הריאלי גם לגבי מוכר שהנו תושב חוץ, ככל שהוא תושב מדינת אמנה שבה מופיע סעיף אי ההפליה.
פריסת שבח על ידי חברות - פסק דין בית המשפט העליון
לאחר שהגיעו מספר מחלוקות לוועדות ערר, הוגש ערעור לבית המשפט העליון על ידי מנהל מיסוי מקרקעין חיפה בעניין טוונטי האנדרד נהריה בע"מ ואח'.
פסיקת בית המשפט העליון
פריסת השבח הריאלי נתונה רק לנישומים בשר ודם ולא לחברות.
השופט שטיין ביסס את מסקנתו על מספר נימוקים.
נימוקי בית המשפט
- הזכאות לפריסה נועדה למתן עיוות במיסוי שחל אצל יחידים (מדרגות מס) - ולא חברות
- התנאים בסעיף 48א(ה)(1) לחוק חלים רק על נישומים בשר ודם
- מס חברות מהווה מקדמת מס ולכן אינו נתון להתחשבנות ושינויים
ציטוט מפסק הדין
"הזכאות לפריסה והרציונל הכלכלי-חברתי שלה משתלבים היטב עם המיסוי הפרוגרסיבי אשר חל על נישומים בשר-ודם ואינם משתלבים עם מס חברות..."
סיכום
| סוג הנישום | זכאות לפריסה | הערות |
|---|---|---|
| יחיד תושב ישראל | כן | עד 4 שנים או תקופת בעלות |
| יורש | כן | לפי תקופת בעלות המוריש |
| תושב חוץ (מדינת אמנה) | כן | לפי סעיף אי ההפליה באמנה |
| חברה | לא | פסק דין טוונטי האנדרד |
מתכננים למכור נכס מקרקעין?
פריסת השבח יכולה לחסוך עשרות אלפי שקלים. צרו קשר לבדיקת הכדאיות והזכאות שלכם.
שאלות נפוצות
האם תושב חוץ יכול לפרוס שבח מקרקעין?
כן, אם הוא תושב מדינה שיש לישראל אמנת מס עמה הכוללת סעיף אי הפליה (כמו בריטניה). זאת לפי פסיקת ועדת ערר ברוך.
האם חברה יכולה לפרוס שבח מקרקעין?
לא. בית המשפט העליון קבע בפסק דין טוונטי האנדרד כי פריסת שבח נתונה רק ליחידים ולא לחברות.
כיצד נספרת תקופת הבעלות ליורש?
לפי החלטת מיסוי 5825/12, תקופת הבעלות נספרת מיום רכישת הנכס על ידי המוריש - ולא מיום קבלת הירושה.
מדוע חברות אינן זכאיות לפריסה?
כי פריסה נועדה למתן את העיוות במיסוי פרוגרסיבי החל על יחידים. מס חברות הוא בשיעור קבוע ומהווה מקדמת מס, ולכן הרציונל לפריסה אינו חל.
